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從企業(yè)所得稅法看中國大陸企業(yè)經(jīng)營環(huán)境影響

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一、背景說明
過去隨著中國改革開放，中國經(jīng)濟發(fā)展已成為亞太區(qū)域發(fā)展之主軸，長期經(jīng)濟成長已使中國成為「世界工廠」，但近年來，隨著十一五計劃成形，相關(guān)政策陸續(xù)出臺，已逐漸改變過去生產(chǎn)制造為主之「招商引資」產(chǎn)業(yè)政策，中國總體經(jīng)濟與企業(yè)經(jīng)營環(huán)境情勢已丕變。本文將探討中國近年重要之經(jīng)濟變化，以及實施<企業(yè)所得稅法>后，對陸資企業(yè)、臺商企業(yè)之影響。
 
二、近年中國重要之經(jīng)濟變化
(一)人民幣緩步升值
由于中國經(jīng)濟快速發(fā)展，在「招商引資」、「外貿(mào)創(chuàng)匯」思維下，國際貿(mào)易順差逐年嚴重，中國外匯存底年年創(chuàng)新高，迫使國際貿(mào)易伙伴要求人民幣升值壓力日增，因此中國政府不得不改變過去10年釘住美元的固定匯率政策，讓人民幣緩步升值，雖然有助于真正反應中國經(jīng)濟實力，但卻讓傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、中小企業(yè)或毛利不高的「邊際廠商」無法繼續(xù)生存，紛紛選擇外移。
 
(二)勞動成本、能源、原物料上漲
近年來，由于新興國家中國、印度等主要經(jīng)濟體快速成長，引發(fā)全球原物料需求攀高，隨著石油與原物料價格不斷上漲，帶動中國勞工、能源、原物料等價格上升，不但沖擊企業(yè)供應鏈的發(fā)展，也沖擊消費者的信心，物價上漲也抵消經(jīng)濟成長之成果；而且，對于倚賴勞動、能源、原物料較深的中小企業(yè)，若競爭力沒有跟上經(jīng)濟情勢改變的腳步，最終可能將面臨被淘汰的命運。
 
(三)產(chǎn)業(yè)與勞工政策改變
近年來，中國政府透過法令<企業(yè)所得稅法><勞動合同法> <外商投資指導目錄> <關(guān)于調(diào)低部分商品出口稅率的通知><關(guān)于加強出口企業(yè)環(huán)境監(jiān)管的通知>等，逐漸落實其十一五規(guī)劃之項目。雖然，對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境趨于嚴峻、生產(chǎn)要素成本逐漸攀高，但不能忽略其利用產(chǎn)業(yè)與勞工政策，來改變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)并提升整體生產(chǎn)力的企圖心，借著新產(chǎn)業(yè)與勞工政策來優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提升勞工福利、減少國際貿(mào)易摩擦、抑制高耗能產(chǎn)品出口、縮小社會貧富差距等。
 
三、<企業(yè)所得稅法>取消內(nèi)外資優(yōu)惠不平等
<企業(yè)所得稅法>實施是中國政府產(chǎn)業(yè)改革之第一步驟，該法令統(tǒng)一過去內(nèi)資、外資在「稅法、稅率、稅前扣除標準、優(yōu)惠」等不一的政策。2007年3月16日通過(2008年1月1日實施) <企業(yè)所得稅法>，將內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%，取消外資企業(yè)超國民待遇的優(yōu)惠政策，并調(diào)整以「產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔」方針。
 
過去，依照中國內(nèi)資企業(yè)適用<中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例>，需負擔33%所得稅率，而臺商或外資企業(yè)適用<中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法>，卻享有15%的優(yōu)惠稅率，新<企業(yè)所得稅法>把內(nèi)外資的所得稅率調(diào)成一致為25%，故又稱為「兩稅合一」，中國內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅率實施前后比較如表一。另外，為保持稅收優(yōu)惠政策的連續(xù)性，<企業(yè)所得稅法>規(guī)定對原依法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，國務院另行規(guī)定實施5年過渡性稅收優(yōu)惠政策。
 
四、<企業(yè)所得稅法>實施后優(yōu)惠項目
對中國不同企業(yè)而言，<企業(yè)所得稅法>實施會產(chǎn)生不同程度和方向的稅負影響，企業(yè)也根據(jù)自身情況，在符合稅法相關(guān)規(guī)定的前提下，做好未來經(jīng)營的規(guī)劃，一方面調(diào)整經(jīng)營策略和思維，盡可能享受稅收優(yōu)惠。例如︰外資企業(yè)必須控制好獲利年度，或者通過調(diào)整設備采購計劃，以適用稅法相關(guān)設備抵稅優(yōu)惠；也可采取投向有優(yōu)惠政策的特定地區(qū)或特殊項目等辦法。新<企業(yè)所得稅法>重要的稅收優(yōu)惠包含：
開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費用，可在計算應納稅所得額時加計扣除50%；
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，可按其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；若當年不足抵扣，可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；
企業(yè)固定資產(chǎn)確需加速折舊的，可縮短折舊年限或者采取加速折舊。
五、結(jié)論
據(jù)經(jīng)合會組織(OECD)數(shù)據(jù)，2006年世界159國家的平均企業(yè)所得稅稅率為28.6%，其中有116國家的企業(yè)所得稅稅率高于或等于25%。因此，<企業(yè)所得稅法>調(diào)整后，對外資企業(yè)仍有一定的吸引力。但中國于2008年1月1日實施后，已逐漸對陸資企業(yè)、臺商企業(yè)造成影響，對中國企業(yè)有正面影響，稅后利潤可望普遍提升，因為過去中國內(nèi)資企業(yè)須負擔33%所得稅率，而外資企業(yè)卻享有15%的優(yōu)惠稅率，新<企業(yè)所得稅法>把內(nèi)外資的所得稅率調(diào)成一致為25%，將彌平過去不平等競爭現(xiàn)象，大幅提升中國內(nèi)資資企業(yè)之競爭力。

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